Erbschaftsteuer und Abgeltungsteuer betreffen unterschiedliche Vorgänge
Die Erbschaftsteuer knüpft an den unentgeltlichen Erwerb des Unternehmens oder der Beteiligung an. Spätere Unternehmensgewinne, Ausschüttungen und Anteilsverkäufe werden davon getrennt einkommen- oder körperschaftsteuerlich geprüft. Eine Verschonung bei der Unternehmensnachfolge macht künftige Dividenden nicht automatisch steuerfrei.
Für eine Nachfolgeplanung muss zunächst der steuerliche Wert des erworbenen Vermögens ermittelt werden. Anschließend ist zu prüfen, welche Teile überhaupt begünstigungsfähig und davon tatsächlich begünstigt sind. Erst auf dieser Grundlage lassen sich Regelverschonung, Optionsverschonung und persönliche Freibeträge sinnvoll berechnen.
Regelverschonung und Optionsverschonung im Vergleich
| Merkmal | Regelverschonung | Optionsverschonung |
|---|---|---|
| Grundsätzlicher Verschonungsabschlag | 85% | 100% auf unwiderruflichen Antrag |
| Behaltensfrist | 5 Jahre | 7 Jahre |
| Lohnsummenfrist | 5 Jahre | 7 Jahre |
| Reguläre Mindestlohnsumme bei mehr als 15 Beschäftigten | 400% der Ausgangslohnsumme | 700% der Ausgangslohnsumme |
| Zusätzliche Verwaltungsvermögensgrenze für die Option | Keine identische 20%-Optionsvoraussetzung | Höchstens 20% nach gesetzlicher Berechnung |
Die Werte betreffen die Grundsystematik für entsprechende Erwerbe. Die Begünstigung ist bei großen Erwerben über 26 Millionen€ nicht unbegrenzt in derselben Form verfügbar. Mehrere Erwerbe von derselben Person innerhalb von zehn Jahren können für diese Grenze zusammenzurechnen sein. Besondere Abschmelz- oder Bedarfsprüfungsregelungen sind dann gesondert zu prüfen.
Welches Unternehmensvermögen begünstigungsfähig ist
Zum begünstigungsfähigen Vermögen gehören unter Voraussetzungen unter anderem Betriebsvermögen, Mitunternehmeranteile und bestimmte Kapitalgesellschaftsanteile. Bei einer Kapitalgesellschaft ist grundsätzlich eine unmittelbare Beteiligung des Erblassers oder Schenkers von mehr als 25% erforderlich. Geeignete Poolvereinbarungen können für die Mindestbeteiligung eine Rolle spielen.
Eine kleine, gewöhnliche Börsenbeteiligung im Privatdepot wird nicht allein durch den Unternehmenscharakter des Emittenten zu begünstigtem Betriebsvermögen. Ebenso ist ein bloß in einer Gesellschaft gehaltenes Geldanlageportfolio nicht automatisch im gleichen Umfang geschützt wie ein operativer Betrieb.
Verwaltungsvermögen und der 90%-Einstiegstest
Zu schädlichem Verwaltungsvermögen können beispielsweise bestimmte fremdvermietete Grundstücke, Wertpapiere, kleinere Kapitalgesellschaftsanteile und bestimmte Finanzmittel gehören. Das Gesetz enthält zahlreiche Ausnahmen, Schuldenverrechnungen und besondere Regeln. Eine pauschale Betrachtung „alles Geld ist schädlich“ ist ebenso unzutreffend wie „alles Betriebsvermögen ist steuerfrei“.
Erreicht das nach der gesetzlichen Systematik maßgebliche Verwaltungsvermögen mindestens 90% des gemeinen Werts des begünstigungsfähigen Vermögens, kann die Begünstigung vollständig ausgeschlossen sein. Dieser Einstiegstest ist nicht mit der 20%-Voraussetzung für die Optionsverschonung gleichzusetzen. Eine ältere allgemeine 50%-Grenze bildet das heutige System nicht zutreffend ab.
Vermögen kurz vor der Übergabe umzuschichten reicht nicht immer. Für junges Verwaltungsvermögen und junge Finanzmittel bestehen besondere Regeln. Eine bloße Einlage privater Wertpapiere in den Betrieb schafft deshalb keinen sicheren steuerlichen Vorteil.
Lohnsummen: nicht jeder Personalabbau führt zum gleichen Ergebnis
Bei der Regelverschonung wird grundsätzlich die Summe der maßgeblichen Löhne innerhalb von fünf Jahren mit der Ausgangslohnsumme verglichen. Die Ausgangsgröße beruht auf dem Durchschnitt der letzten fünf Jahre vor dem Erwerb. Bei mehr als 15 Beschäftigten beträgt die Mindestlohnsumme grundsätzlich 400%.
Für Betriebe mit mehr als fünf bis zehn beziehungsweise mehr als zehn bis 15 Beschäftigten gelten abgesenkte Anforderungen. Bei nicht mehr als fünf Beschäftigten oder einer Ausgangslohnsumme von 0 € greift die Lohnsummenbedingung grundsätzlich nicht in gleicher Weise. Bestimmte Beschäftigtengruppen, etwa Auszubildende, werden nach gesetzlichen Regeln gesondert behandelt.
Es gibt daher kein allgemeines erbschaftsteuerliches Verbot jeder Kündigung. Entscheidend ist die Einhaltung der maßgeblichen Lohnsumme und weiterer Voraussetzungen. Wird die Mindestlohnsumme unterschritten, kann die Verschonung rückwirkend entsprechend vermindert werden. Die Optionsverschonung hat längere Fristen und strengere Summenanforderungen.
Verkauf, Entnahmen und Nachversteuerung
Ein Verkauf oder eine Aufgabe des Betriebs innerhalb der Behaltensfrist kann die Begünstigung rückwirkend entfallen lassen. Auch bestimmte Veräußerungen wesentlicher Betriebsgrundlagen, Kapitalherabsetzungen oder übermäßige Entnahmen können schädlich sein. Das Ausmaß richtet sich nach dem konkreten Tatbestand und den gesetzlichen Zeitanteilen.
Für bestimmte Veräußerungen gibt es eine Reinvestitionsregel, wenn der Erlös innerhalb von sechs Monaten wieder entsprechend begünstigt investiert wird. Diese Ausnahme ist keine allgemeine Erlaubnis zu beliebigen Verkäufen. Änderungen müssen außerdem innerhalb der gesetzlich vorgesehenen Fristen angezeigt werden.
Vereinfachter 85%-Abschlag
Ein Erwerb enthält nach vollständiger Prüfung 1 Million€ begünstigtes Vermögen. Der 85%-Verschonungsabschlag belässt zunächst 150.000 €. Ob und in welchem Umfang ein weiterer gleitender Abzugsbetrag, persönliche Freibeträge oder sonstige Regeln greifen, ist danach gesondert zu prüfen. Enthält der Erwerb zusätzlich nicht begünstigtes Vermögen, verschwindet dieses durch den 85%-Abschlag nicht.
Die Unterlagen für eine belastbare Nachfolgeplanung
- Unternehmensbewertung und Beteiligungsstruktur.
- Aufstellung operativer Vermögenswerte, Finanzmittel, Schulden und Verwaltungsvermögen.
- Beschäftigtenzahlen und Lohnsummen der maßgeblichen Jahre.
- Gesellschaftsvertrag, Poolbindungen und bestehende Ausschüttungsbeschränkungen.
- Frühere Schenkungen und geplante Entnahmen oder Verkäufe.
- Liquiditätsplanung für mögliche Steuern und Nachversteuerungsrisiken.
Die Besteuerung späterer Beteiligungserträge erläutern GmbH-Ausschüttungen und Teileinkünfteverfahren. Für privates Wertpapiervermögen ist dagegen Depotübertrag im Erbfall der passendere Ausgangspunkt.
Fragen zu Unternehmen erben: Betriebsvermögen, Fristen und Erbschaftsteuer
Sind geerbte Unternehmen zu 85% steuerfrei?
Für tatsächlich begünstigtes Betriebsvermögen kann die Regelverschonung grundsätzlich 85% betragen. Voraussetzungen zu Vermögensart, Lohnsummen, Behaltensfrist und Erwerbsgröße müssen erfüllt sein. Nicht begünstigtes Vermögen ist gesondert zu betrachten.
Wann kann ein Unternehmen zu 100% erbschaftsteuerfrei bleiben?
Die Optionsverschonung erfordert einen unwiderruflichen Antrag und strengere Voraussetzungen, unter anderem grundsätzlich siebenjährige Fristen und die zusätzliche Verwaltungsvermögensgrenze. Sie ist keine pauschale Freistellung jedes Unternehmenswerts.
Gilt für die 85%-Verschonung eine siebenjährige Behaltensfrist?
Bei der heutigen Grundsystematik beträgt die Behaltensfrist der 85%-Regelverschonung fünf Jahre. Die 100%-Optionsverschonung sieht grundsätzlich sieben Jahre vor. Ältere Fristen dürfen nicht ungeprüft übernommen werden.
Verliere ich bei jeder Kündigung die Unternehmensverschonung?
Nicht jede einzelne Kündigung führt automatisch zum vollständigen Verlust. Entscheidend sind die gesetzlichen Lohnsummenbedingungen, Beschäftigtenregeln und weitere Voraussetzungen. Eine Unterschreitung kann aber rückwirkende Folgen haben.
Ist ein Wertpapierdepot in einer GmbH automatisch erbschaftsteuerlich begünstigt?
Nein. Wertpapiere und bestimmte Finanzmittel können Verwaltungsvermögen sein. Mindestbeteiligung, Verwaltungsvermögensberechnung und Einstiegstest müssen gesondert geprüft werden.